Во втором чтении приняли проект об особых положениях для небольшого превышения лимитов по УСН
17 июля 2020
Законопроект, по которому в НК РФ появятся специальные положения для тех, кто близок к утрате права на УСН, прошел второе чтение. Речь идет о случаях превышения доходов или численности привлеченных работников. Скорее всего, поправки заработают уже с 2021 года. В проекте есть и другие новшества.
Пределы по доходам и численности работников
Действующие пределы
Сейчас налогоплательщик утрачивает право на применение спецрежима, если его доходы с начала года превысили 150 млн руб. или он нанял более 100 работников. По законопроекту, если эти условия не нарушены, организация или ИП вправе применять ставки, которые действуют в настоящее время (пп. "а" и "в" п. 3 ст. 1 проекта).
Таким образом, для тех налогоплательщиков, у которых и сейчас соблюдены эти лимиты, ничего не изменится.
Утрата права на применение УСН
По новым правилам фактически предлагается поднять пределы, при превышении которых организация или ИП утрачивают право на применение УСН. Так, нужно будет перейти на другой режим, если доходы стали больше 200 млн руб. или число работников — больше 130 человек. Обращаем внимание, что денежный порог будет индексироваться в общем порядке (абз. 7 пп. "а" п. 2 ст. 1 проекта).
При превышении новых лимитов будет считаться, что налогоплательщик перешел на общий режим с начала квартала, в котором произошло превышение (абз. 3 пп. "а" п. 2 ст. 1 проекта). Такое же правило действует и сейчас.
Переходный период
В пояснительной записке к законопроекту говорится о введении так называемого "переходного периода". Речь идет о специальных положениях для тех налогоплательщиков, чьи доходы оказались больше 150 млн, но не превысили 200 млн руб., или для тех, кто нанял от 100 до 130 работников включительно (пп. "б" п. 2 ст. 1 проекта).
Планируется, что в таком случае УСНщик не утрачивает право на применение спецрежима, а только начинает платить налог по повышенным ставкам:
- 8% для объекта "доходы" (пп. "б" п. 4 ст. 1 проекта);
- 20% для объекта "доходы минус расходы" (пп. "г" п. 4 ст. 1 проекта).
Эти ставки будут применяться к налоговой базе за весь год только в том случае, если доходы или численность работников вышли за пределы уже в I квартале. В иных случаях к базе, рассчитанной за отчетный период до квартала, в котором допущено превышение, нужно будет применять обычные ставки. Повышенные ставки станут применять к разнице между базой, определенной за отчетный или налоговый период, и базой, которая рассчитана за период, предшествующий кварталу, когда допущено превышение.
Таким образом, если превышение произошло, например, в IV квартале, то сумму единого налога при применении УСН с объектом "доходы" нужно будет считать так (п. 5 ст. 1 проекта):
База за 9 месяцев * 6% + (база за год – база за 9 месяцев) * 8%
Другие изменения
Налоговые каникулы для ИП
Предлагается продлить до 1 января 2024 года право регионов устанавливать налоговые каникулы, т.е. нулевую ставку по налогу на УСН для ИП, зарегистрированных впервые (ст. 2 проекта). Речь идет о предпринимателях, которые ведут деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг и услуг по предоставлению мест для временного проживания.
По действующей норме налоговые каникулы могут продолжаться до начала 2021 года.
Нулевая база
Планируется закрепить положение о том, что если по итогам отчетного или налогового периода сумма расходов превышает сумму доходов, то применительно к этому периоду налоговая база принимается равной нулю (п. 3 ст. 1 проекта). Норма касается налогоплательщиков, которые применяют УСН с объектом "доходы минус расходы".
Обращаем внимание, что у УСНщика остается право перенести полученный убыток на будущее.
Документ: Проект Федерального закона N 875580-7